Объяснить систему ценообразования и НДС в цене по импортным товарам.

Дата публикации: 30 01 2015

Вопрос:

Объяснить систему ценообразования и НДС в цене по импортным товарам.

Ответ:

Вопрос.

Объяснить систему ценообразования и НДС в цене по импортным товарам.

Ответ.

1. Переход права собственности.

 

При заключении внешнеторгового контракта особое значение имеют базисные условия поставки, которые влияют на формирование расходов. Базис поставки - это специальные условия, определяющие обязательства сторон внешнеторговой сделки по доставке товара от пункта отправления до согласованного места назначения и устанавливающие момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю, а также момент исполнения экспортером обязательств по поставке товара.

Согласно заключенному контракту поставка и цена товара определены на условиях "FCA-Бургас". Термин "FCA (франко-перевозчик)" означает, что продавец доставляет прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Покупатель организовывает и оплачивает перевозку.

Инкотермс 2010 - это международные правила, признанные правительственными органами, юридическими организациями и коммерсантами как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов. Сфера действия Инкотермс 2010 (Incoterms 2010) распространяется на права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части поставки товаров (условия поставки товаров). Правила Инкотермс только указывают, какая из сторон договора купли-продажи должна осуществить необходимые для перевозки и страхования действия, когда продавец передает товар покупателю, и какие расходы несет каждая из сторон. Правила Инкотермс не определяют подлежащую уплате сумму или способ оплаты. Они также не регламентируют переход права собственности на товар или последствия нарушения договора.

 

Таким образом, в контракте переход права собственности прямо не предусмотрен.

 

В случае если момент перехода права собственности в контракте не определен, необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора. Согласно п. 2 ст. 1210 ГК РФ соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.

По общему правилу при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. По договору купли-продажи применяется право страны продавца.

Но в рассматриваемом контракте стороны (импортер и поставщик) в разделе контракта "Арбитраж" закрепили следующее условие: Если сторонам не удастся разрешить споры и/или разногласия путем переговоров, то такие споры и/или разногласия, в том числе касающиеся его исполнения, нарушения, прекращения или недействительности, подлежат разрешению в Российском арбитражном суде в соответствии с его Регламентом.

В качестве применимого права стороны вправе избрать право государства той стороны, которая в будущем при возникновении спора выступит ответчиком (или истцом) (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 09.07.2013 N 158 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел с участием иностранных лиц").

Таким образом, импортер и поставщик избрали право Российской Федерации, и переход права собственности определяется на основании норм права РФ.

 

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Следовательно, импортер становится собственником товара в момент передачи товара перевозчику.

 

2. Формирование фактической себестоимости импортных товаров

 

Покупная стоимость импортного товара (фактическая себестоимость)

=

 

Таможенная стоимость (контрактная стоимость, в нее может входить часть накладных расходов, понесенных иностранным поставщиком, но возмещаемых впоследствии покупателем путем включения их в цену товара)

 

+

 

Накладные расходы, не включенные в контрактную стоимость (транспортные расходы, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки, расходы по страхованию)

+

Импортная таможенная пошлина

+

 

Таможенный сбор (за таможенное оформление, за таможенное сопровождение, за хранение)

 

3.  Начисление и вычет НДС.


 

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Применение налоговых вычетов по НДС, взимаемому таможенными органами, напрямую корреспондирует с обязанностью уплаты этого налога в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для применения вычетов по НДС следует документально подтвердить: уплату НДС в бюджет в составе таможенных платежей; фактическое получение и оприходование товара. Если налогоплательщик не выполнит указанные условия, то он не вправе воспользоваться правом на возмещение НДС.

Документами, подтверждающими выполнение указанных условий, являются: таможенная декларация; товаросопроводительные документы, содержащие сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки и особенностей груза; платежное поручение на уплату НДС, первичные документы, составленные при оприходовании товаров.

 

Пример. Покупная стоимость импортного товара составила 1000 евро. НДС начисленный на таможне 180 евро, уплаченный = 180* 80= 14400 руб. При оприходовании товара на баланс компании (в момент перехода права собственности) стоимость товара 1000*80= 80000 руб. При дальнейшей реализации товара с наценкой 50%, т.е. по цене 120000 руб. необходимо начислить НДС со стоимости реализации.

НДС = 120000*18%= 21600 руб. Общая стоимость реализуемого товара вместе с НДС

 

составит 120000+21600=141600 руб.

 

Расчет НДС по этой операции: НДС к начислению = 21600 руб., НДС к зачету = 14400 руб. НДС к уплате в бюджет составит 21600 – 14400 = 7200 руб.